Предисловие   Главы  1  2  3  4  5  6  7  8   Приложения  1  

Компоненты системы ПиК производственного...



Ступенчатое планирование производственного результата при помощи данных о вкладе в результат (по реализованной продукции)

99. Компоненты системы ПиК производственного результата (принципиальная схема)
Производственный результат рассчитывают исходя из выручки и прямых, соответственно переменных, издержек, установленных в плановой продуктовой программе, а также из накладных (косвенных) расходов, или переменных и постоянных, запланированных по подразделениям. При этом учитывают также изменение запасов. Изменение запасов готовых изделий и незавершенного производства при использовании метода учета на базе полных затрат должно корректироваться, поскольку выручке за период, учитываемой по реализованной продукции, должны противопоставляться не только затраты по реализованной продукции, но и совокупные затраты расчетного периода. Изменения затрат, особенно постоянных, в результате инвестиций и дезинвестиций в отдельных местах возникновения затрат (МВЗ), учитываются на базе данных планов инвестиций и дезинвестиций. Затраты многофункциональных и однофункциональных проектов входят в планирование калькуляционного результата через соответствующие МВЗ или как прямые издержки. Только в случаях, когда проекты выступают как самостоятельные места возникновения затрат или результата, они учитываются не в плановой продуктовой программе и планах подразделений, а непосредственно. Подобным образом при расчете результата учитывают и заказы на промышленных предприятиях с единичным производством (например, крупные комплексы оборудования). В этих ситуациях возникают проблемы, поскольку фактический срок исполнения заказов часто превышает запланированный. Поэтому необходимо вводить ограничения по периодам, например этапы реализации проектов.
Планирование и контроль производственного результата зависят от. применяемого на предприятии метода учета издержек по носителям и периодам. Существуют три основных метода:
расчет издержек и выручки предприятия на базе полных затрат (метод учета полных плановых затрат);
расчет издержек и выручки предприятия на базе неполных затрат (метод учета предельных плановых затрат);
расчет издержек и выручки предприятия на базе комбинации полных и неполных затрат (метод ступенчатого учета плановых сумм покрытия).
Соответствующий производственный результат при этом можно рассчитывать либо по всей произведенной продукции (метод оценки по совокупным затратам за период), либо только по реализованной продукции (метод оценки по затратам на реализованную продукцию).
При планировании производственного результата на базе полных плановых затрат по всей произведенной продукции (рис. 100) из запланированной выручки с оборота вычитают прежде всего производственные затраты по их видам. Затем, чтобы получить плановый результат будущих периодов, после учета изменения запасов - только при краткосрочном планировании - вычитают затраты функциональных подразделений на НИОКР, управление и сбыт. Изменения запасов (разница между произведенным и реализованным объемом продукции) оцениваются по полным производственным затратам. Метод расчета по полным затратам требует - по меньшей мере для краткосрочных расчетов - разработки калькуляций (прямого или косвенного распределения накладных расходов). При простом планировании производственного результата затраты не дифференцируют по их носителям (продуктам и услугам).
100. Планирование производственного результата на базе полных плановых затрат на произведенную за период продукцию
Чтобы рассчитать плановый производственный результат на базе затрат на реализованную продукцию, нужно из запланированной выручки вычесть плановую себестоимость реализованной продукции. Изменение запасов в этом случае не учитывается. Распределение издержек и выручки по их носителям позволяет показать калькуляционную прибыль в разрезе продуктов или их групп в виде разницы между соответствующей чистой выручкой и себестоимостью. Себестоимость по продуктам и периодам определяют умножением плановой и фактической себестоимости единицы продукции на соответствующие плановые и фактические объемы сбыта. Себестоимость по периодам исчисляют на базе калькуляций.
Алгоритм вычисления производственного результата на базе учета полных затрат по реализованной продукции следующий:
101. Планирование производственного результата на базе простого расчета суммы покрытия по всей произведенной продукции
При расчете на базе предельных плановых затрат по реализованной продукции производственный результат определяется по формуле
102а. Планирование производственного результата на базе ступенчатого расчета сумм покрытия по всей произведенной продукции
План производственного результата на первый плановый год формируют в разрезе важнейших видов или групп продуктов, если это не было сделано ранее при планировании продуктовой программы. Суммы покрытия (вклады в результат) позволяют показать факторы, влияющие на прибыль по продуктам, и заранее установить расходы подразделений.
Так, в рамках дифференцированного планирования производственного результата на базе полных затрат по видам или группам продуктов можно показать вклады в результат в виде разности между соответствующей чистой выручкой и производственными затратами (рис. 102б).
Ступенчатое планирование производственного результата при помощи данных о вкладе в результат (по реализованной продукции)

Дифференцированное планирование производственного результата на базе предельных затрат дает возможность показать суммы покрытия по продуктам или их группам в виде разницы между соответствующей чистой выручкой и переменными издержками.

В рамках дифференцированного планирования производственного результата на базе ступенчатого расчета сумм покрытия дополнительно можно показать специфические суммы покрытия, получаемые последовательным вычетом соответствующих блоков постоянных затрат. Их можно затем отнести к отдельным продуктам или группам продуктов по принципу причинности.

Суммы покрытия на единицу продукции (чистая выручка минус переменные издержки) могут быть использованы для оперативных расчетов по оптимизации продуктовой программы; вклады в результат (чистая выручка минус производственные издержки) для этого не подходят из-за содержащихся в них элементов постоянных затрат.

Цифровые данные для первого планового года и последующих периодов определяют различными методами.

Для первого планового года составляют детальные планы по МВЗ с указанием первичных и вторичных издержек. Детальное планирование здесь осуществляется при разработке бюджетов подразделений.

Для следующих за первым плановым годом периодов (в рамках скользящего среднесрочного планирования) первичные издержки, выручку, основные и оборотные средства (имущество) и результат в разрезе продуктовой программы или подразделений, как правило, планируют на базе оперативного и частично стратегического плана предприятия только в укрупненном виде. Эти показатели рассчитывают либо прямым методом, т.е. на основании данных предварительной плановой калькуляции (с учетом изменений первичных издержек и выручки), либо косвенным.

По первому методу первичные издержки, выручку, имущество и производственный результат представляют непосредственно как систему расчетных показателей количества (объема) и времени оперативного и стратегического планов в прогнозируемых ценах на ресурсы и готовую продукцию или посредством оценки изменений издержек при запланированных изменениях выручки.

При втором методе на основе количественных и временных показателей на входе для получения желаемых значений на выходе прежде всего планируют предполагаемые текущие выплаты и поступления денежных средств, оцениваемые в прогнозируемых ценах (на рынках сбыта, снабжения, труда и капитала). Затем с учетом планов инвестиций и внешнего финансирования формируют общефирменный финансовый план, на основе которого планируются показатели выплат и поступлений по периодам и затрат и доходов. После учета непроизводственных и чрезвычайных затрат и доходов формируют план издержек и выручки и тем самым план производственного результата. Этот метод применяется только в рамках 3-5-летнего скользящего среднесрочного планирования. Изменения запасов предусматриваются только для первого планового года.

Контрольные расчеты дополняют планирование производственного результата текущего или первого планового года. Наряду с общими отклонениями фактических показателей от плановых выявляют структурные сдвиги в производственной программе и потреблении ресурсов. Отклонения по загрузке мощностей учитывают, как правило, только при использовании метода полных плановых затрат.



- Начало - - Назад - - Вперед -